РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН
О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период
Принят Государственной Думой 11 ноября 2020 года
Одобрен Советом Федерации 18 ноября 2020 года
(В редакции Федерального закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ)
Статья 1
Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340; 2001, № 1, ст. 18; № 23, ст. 2289; № 33, ст. 3413; № 49, ст. 4564; 2002, № 22, ст. 2026; № 30, ст. 3033; 2003, № 1, ст. 2; № 19, ст. 1749; № 21, ст. 1958; № 28, ст. 2874, 2879; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3231; № 34, ст. 3527; № 45, ст. 4377; 2005, № 1, ст. 29; № 24, ст. 2312; 2006, № 30, ст. 3295; № 31, ст. 3436, 3443; № 50, ст. 5286; 2007, № 21, ст. 2462; № 31, ст. 4013; № 49, ст. 6045; 2008, № 18, ст. 1942; № 30, ст. 3577; № 48, ст. 5519; 2009, № 23, ст. 2775; № 29, ст. 3639; № 48, ст. 5731; № 52, ст. 6444, 6455; 2010, № 21, ст. 2524; № 31, ст. 4176, 4198; 2011, № 1, ст. 7; № 17, ст. 2318; № 30, ст. 4563, 4575, 4583; № 45, ст. 6335; № 48, ст. 6729, 6731; № 49, ст. 7014; 2012, № 53, ст. 7604; 2013, № 30, ст. 4031, 4045, 4081; № 44, ст. 5645; № 48, ст. 6165; № 52, ст. 6985; 2014, № 40, ст. 5316; № 48, ст. 6647, 6648, 6649, 6657, 6663; 2015, № 1, ст. 13; № 14, ст. 2025; № 18, ст. 2616; № 24, ст. 3373, 3377; № 27, ст. 3968; № 48, ст. 6683, 6686, 6688, 6692, 6693; 2016, № 1, ст. 16; № 7, ст. 920; № 27, ст. 4175, 4176, 4184; № 49, ст. 6842, 6846; 2017, № 15, ст. 2133; № 31, ст. 4803; № 49, ст. 7318, 7324, 7326; 2018, № 1, ст. 20; № 9, ст. 1291; № 30, ст. 4535; № 49, ст. 7496, 7498; № 53, ст. 8416; 2019, № 16, ст. 1826; № 22, ст. 2664; № 25, ст. 3167; № 39, ст. 5371, 5375; 2020, № 14, ст. 2032) следующие изменения:
1) в статье 210:
а) абзац второй пункта 2 признать утратившим силу;
б) дополнить пунктами 21 - 23 следующего содержания:
"21. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно:
1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);
2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);
9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (далее в настоящей главе - основная налоговая база).
22. Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 настоящего Кодекса, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, отдельно:
1) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;
2) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
3) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
4) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;
5) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;
6) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
7) налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;
8) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 настоящего Кодекса.
23. Налоговые базы, указанные в пунктах 21 и 22 настоящей статьи, за исключением основной налоговой базы, определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных статьями 2141, 2143, 2144, 2145, 2147, 2149 настоящего Кодекса, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз.
Налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, установленных статьей 275 настоящего Кодекса.
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 3 пункта 21 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 2191 и статьей 2201 настоящего Кодекса.
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 7 пункта 21 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 2191 и статьей 2201 настоящего Кодекса.
При определении налоговой базы, указанной в подпункте 6 пункта 21 настоящей статьи, соответствующие доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 2202 настоящего Кодекса.";
в) пункт 3 изложить в следующей редакции:
"3. Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 23 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Если иное не установлено настоящей статьей, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.
У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, учитываемых при определении основной налоговой базы, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном настоящей главой.";
г) дополнить пунктом 31 следующего содержания:
"31. При определении налоговой базы доходы от продажи долей в уставном капитале общества подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 25 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, вне зависимости от налоговой ставки, установленной в отношении таких доходов.";
д) пункт 4 изложить в следующей редакции:
"4. Если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, при определении налоговой базы, не указанной в пункте 21 или 22 настоящей статьи, налоговая база определяется как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению.";
е) пункт 6 изложить в следующей редакции:
"6. Налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 11 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 2131 и 21410 настоящего Кодекса.
В случае, если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 219, подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, не может быть полностью учтена при определении основной налоговой базы, такие налоговые вычеты в части, которая не может быть учтена при определении основной налоговой базы, учитываются по итогам этого же налогового периода при определении налоговой базы по доходам, указанным в абзаце первом настоящего пункта, но в размере не более суммы такой налоговой базы. При этом на следующий налоговый период указанные в настоящем абзаце налоговые вычеты не переносятся, если иное не предусмотрено настоящей главой.";
2) в абзаце третьем пункта 3 статьи 21410 слова "пунктом 1 статьи 224" заменить словами "пунктом 11 статьи 224";
3) в абзаце первом пункта 1 статьи 218 слова "налоговой базы в соответствии с пунктом 3" заменить словами "налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6";
4) в абзаце первом пункта 1 статьи 219 слова "налоговой базы в соответствии с пунктом 3" заменить словами "налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6";
5) в абзаце первом пункта 1 статьи 2191 слова "налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210" заменить словами "налоговых баз в соответствии с пунктом 23 или 3 статьи 210";
6) в абзаце первом пункта 1 статьи 220 слова "налоговой базы" заменить словами "налоговых баз", цифру "3" заменить словами "3 или 6", после слова "предусмотрены" дополнить словами "указанными пунктами и";
7) в абзаце первом пункта 1 статьи 2201 слова "налоговой базы в соответствии с пунктом 3" заменить словами "налоговых баз в соответствии с пунктом 23";
8) в абзаце первом пункта 1 статьи 2202 слова "налоговой базы в соответствии с пунктом 3" заменить словами "налоговых баз в соответствии с пунктом 23";
9) абзац первый пункта 1 статьи 221 дополнить словами ", но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности";
10) в статье 224:
а) пункт 1 изложить в следующей редакции:
"1. Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:
13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 21 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 21 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 21 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.
Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 11, 2, 5 и 6 настоящей статьи.";
б) дополнить пунктом 11 следующего содержания:
"11. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.";
в) в пункте 3:
в абзаце третьем слова "в размере 13 процентов" заменить словами "в размере, предусмотренном пунктом 31 настоящей статьи";
в абзаце четвертом слова "в размере 13 процентов" заменить словами "в размере, предусмотренном пунктом 31 настоящей статьи";
в абзаце пятом слова "в размере 13 процентов" заменить словами "в размере, предусмотренном пунктом 31 настоящей статьи";
в абзаце шестом слова "в размере 13 процентов" заменить словами "в размере, предусмотренном пунктом 31 настоящей статьи";
в абзаце седьмом слова "в размере 13 процентов" заменить словами "в размере, предусмотренном пунктом 31 настоящей статьи";
в абзаце девятом слова "в размере 13 процентов" заменить словами "в размере, предусмотренном пунктом 31 настоящей статьи";
г) дополнить пунктом 31 следующего содержания:
"31. В отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, указанных в абзацах третьем - седьмом, девятом пункта 3 настоящей статьи, налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:
13 процентов - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы соответствующих доходов, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.";
11) в статье 225:
а) пункт 1 изложить в следующей редакции:
"1. Сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, исчисляется в следующем порядке:
1) если сумма налоговых баз, указанных в пункте 21 статьи 210 настоящего Кодекса, составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, - как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля указанной суммы налоговых баз;
2) если сумма налоговых баз, указанных в пункте 21 статьи 210 настоящего Кодекса, составляет более 5 миллионов рублей, - как сумма 650 тысяч рублей и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абзацем третьим пункта 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентной доле уменьшенной на 5 миллионов рублей суммы налоговых баз, указанных в пункте 21 статьи 210 настоящего Кодекса.";
б) дополнить пунктами 11 - 14 следующего содержания:
"11. Сумма налога при применении налоговой ставки, установленной абзацем первым пункта 3 статьи 224 настоящего Кодекса, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля суммы налоговых баз, указанных в пункте 22 статьи 210 настоящего Кодекса.
12. Сумма налога при применении налоговых ставок, установленных пунктами 2, 5, 6 статьи 224 настоящего Кодекса, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, указанной в пункте 4 статьи 210 настоящего Кодекса.
13. Сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом 11 статьи 224 настоящего Кодекса, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, указанной в пункте 6 статьи 210 настоящего Кодекса.
14. Сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом 31 статьи 224 настоящего Кодекса, исчисляется в следующем порядке:
1) если сумма доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей, - как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 31 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы;
2) если сумма доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, составляет более 5 миллионов рублей, - как сумма 650 тысяч рублей и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абзацем третьим пункта 31 статьи 224 настоящего Кодекса, процентной доле уменьшенной на 5 миллионов рублей суммы налоговой базы.";
в) пункт 2 изложить в следующей редакции:
"2. В отношении физического лица - налогового резидента Российской Федерации общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктами 1, 12, 13 настоящей статьи.";
г) дополнить пунктом 21 следующего содержания:
"21. В отношении физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктами 11, 12, 14 настоящей статьи.";
12) в статье 226:
а) в абзаце первом пункта 1 слова "статьей 224" заменить словами "статьей 225";
б) в пункте 3:
в абзаце первом слова "(за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 2147 настоящего Кодекса)" исключить, после слов "установленная пунктом 1" дополнить словами "или 31";
в абзаце втором слова "а также к доходам от долевого участия в организации" исключить;
в) в пункте 7:
абзацы первый и второй изложить в следующей редакции:
"7. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, указанной в пункте 1 или 31 статьи 224 настоящего Кодекса, и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет в следующем порядке:
если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, составляет менее 650 тысяч рублей или равна 650 тысячам рублей, - уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения;";
дополнить новыми абзацами третьим - пятым и абзацем шестым следующего содержания:
"если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превысила 650 тысяч рублей, - уплата налога производится по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения в следующем порядке:
отдельно уплачивается сумма налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно;
отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей.
Сумма налога, исчисленная по иным налоговым ставкам и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения.";
абзацы третий - пятый считать соответственно абзацами седьмым - девятым;
г) абзац второй пункта 71 изложить в следующей редакции:
"Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым аг